第十一届中国国际电子商务大会暨中国网上支付十周年回顾

北京中天恒富税务师事务所石玮主任

　　非常荣幸有机会和大家探讨关于税收的问题。对于电子商务来讲，我们从事税务专业的人应该讲是外行。但是电子商务在税收领域应该是非常独特的。从我们来看，关于电子商务的立法，还有税收法律的执行，基本是一片空白。
　　近期可能会出台一些关于电子商务的一些政策。这些政策的出台，应该是财政部和国家税务总局的事情。但是从我们实物操作者的角度来看，如果说国家要去制定政策的话，必然是一整套的政策。
　　一方面是电子商务领域怎么去缴税？更重要的是应该怎么保护电子商务企业，给予什么样的财税优惠，这是我们未来所期待的。
　　现在电子商务企业发展来看，我们面临什么问题？我们现在怎么去缴税？应该享有什么样的政策？这是现在很多企业关心的一个问题。
　　从我们从事税务工作的人来看，税务工作不仅仅是财务人员的工作，应该是包括企业经营者，管理者，都是应该非常关注的。应该是引入战略决策的一个重要因素。
　　对企业经营者来说，税收是什么？因为从政府或者财政部门来看，税收是一种购买公共服务的一种支出。但是对于企业来说不是。对于企业来说首先是一种费用。我们挣到的钱，不管别人怎么理解，这笔钱花出去了，而且是无条件的，是单向的。
　　纳税是一种经营成本，这种成本是必须付出的，就是如果你想经营下去，不支付这个成本是不可能的，因为是违法，是强制性的。
　　现在包括电子商务企业在内，也包括其他很多的IT企业，高新科技企业，对纳税非常的重视，纳税是否诚信，可能会影响到我们的融资。我们认为在企业的成长过程中，企业是可以选择纳税策略的。
　　为什么这么说呢？从各个行业的一个发展的规律来看，比如说电子商务行业，我们从行业发展开始，到现在已经有不少年了。到现在为止，税收政策针对电子商务的立法，实际上还没有。
　　在这种情况下，我们只能适用传统行业的立法。比如说我们卖汽车可以交增值税，那么卖数字产品呢？我们要不要缴税呢？我们不知道，基层的税务工作人员也不知道。我们可以有一种选择。
　　企业成长过程中，会经历过渡性，最终走向稳健。对于税法的理解，我有我自己的理解，对于政策我有自己的理解，对于纳税优惠，我认为我应该享受到的没有享受到，我可以去反映。但是最终会走向稳健性。
　　我通过一些调整，或者国家一些税收优惠政策的使用，来获得稳健的长期发展的策略。
　　我们认为，在制定和执行纳税策略的时候，会有一些考虑。不仅仅是对于企业财务人员来讲，首先我们在什么地方纳税？
　　我们是不是需要在中国境内纳税？我们除了在中国纳税以外，需不需要在境外纳税？第二个我们需要纳多少税？就是面临判断我们所需要纳税的税负有多重？而且纳哪几种税？在此基础上，我们就制定相应的方案和对策。
　　关于在什么地方纳税的考虑？从目前来看，我们这样认为，由于我们现在参与论坛的企业，都是中国境内的法人。特别是现在新的企业所所得税法公布之后，现在区分中国居民纳税人和非中国居民纳税人的概念。
　　中国居民纳税人强调的劳动收入都是发生在中国境内的。因此我们判断，核心考虑的纳税问题，应该是发生在中国境内的问题。
　　增值税、营业税还有企业所得税，是构成我国税制的主体税种，其中增值税占了80%左右，营业税是除了增值税之外，提供劳务服务的一种税收。
　　现在中国境内的税制和税负状态。中国税制的一个简单情况。可以分为八类，总共25种税。第一类流转税类，电子商务行业可能涉及很多。所得税我们电子商务企业也涉及到了，资源税我们涉及得比较少。
　　特定目的税，是属于我们流转税的一种附加，我们在经营过程中也是要缴纳的。另外房产税，不管是租房还是卖房，都要交。另外行为税，农业税，还有关税，这是我们中国税收的整体的框架。
　　在2005年的时候，福布斯也发布了那个时候中国税收痛苦指数是全世界第二。在福布斯2007年公布痛苦指数三个月，国家税务总局在官方网站发布了一个正式文件，主要是批驳了福布斯的统计方法，我们的税负还是处于世界低水平的。
　　关于中国税负的问题，我们每年纳税的增长应该是超过GDP的增长了。还有一个现象也可以说明，我们税负还是很高的。我们作为基础行业来说，比如说房地产开发行业，整体税负成本占了整个成本的30%，就是包括土建成本还有其他的成本，税收成本占了30%。为什么要提房地产行业？它是属于所有行业的基础的行业。
　　我们现在电子商务涉及主要税率的表格。增值税已经是17%，我们电子商务行业是17%，营业税是5%或者是3%，我们可能遇到的。正常的劳务分为29种，我们可以去选择。比如邮电通信业就是3%。我们有相关的产品可以定位成邮电通信业的。对于我们电子商务企业来说，我们就可以适当的把5%的税率降低两个百分点。
　　企业所得税，这是2008年1月1号起，实施新的企业所得税法变成了25%，这个是内外资统一了。另外还有印花税从千分之0.3到千分之1不等。国家采取的税额是比较低的，但是所有的合同都要涉及。比如说产权转移数据是要交印花税的。
　　房产税是12%，还有一个个人所得税，因为电子商务行业，我一般理解应该是高收入的行业，其中影响最大两项，一个是工资薪金所得按5%—45%收税。股东分红按20%收税。整体税负比较高。
　　对于我们电子商务行业来讲，从这些年来看，我们从事税务行业，特别是直接接触税务操作领域的人来讲，我们对电子商务的判断基本是这样的，电子商务目前并没有负担太高的税负。
　　首先是政策不明确。现在从中国税务管理，特别是电子商务来讲是面临着困境。我们电子商务行业有些特点，从纳税的角度来看，也总结了一下。
　　互联网是没有国界的，但是我们纳税是有国界的。互联网通过网络就出去了，我税款是没有办法征收的。这是征收电子商务行业一个非常困难的地方。
　　还有流通性。如果作为个人主体来说，我只要有一台电脑，我就能参与互联网的交易。对于我们征税来说，我们必须要有工商登记，税务登记，要按月进行申报，税款才有可能进行征收。如果我有一台电脑的话，税务机关是没有办法征税的。
　　我们的交易还具有隐秘性，没有收支凭证，没有帐，没有发票。中国的税收体制基本建立一个纸质的条件下。比如增值税有发票，避的人如果纸一断掉，中国的增值税就解体了。
　　我们的电子商务恰恰对于这些凭证，这些发票都是不需要的。在这种情况下，税务机关无法判断我们的收入性质，也无法判断我们的企业性质。
　　对于税种，我应该交什么税？他界定不了。因为税务的界定是要有依据的就是《税法》，现在《税法》没有规定，所以电子商务行业的税务都处于一种非常尴尬的境地。
　　具体来说，为什么会形成这种局面？中国税制是基于传统加工制造业以及服务业设计的，没有考虑电子商务自身的特殊性，税务管理显得力不从心。
　　主要的影响是流转税和企业所得税的征收。难以区分国内销售还是国际销售。如果我是互联网的一个公司的话，我如果想做，我可以混淆这两种收入。
　　第二个难以对数字产品征税。因为不知道征什么税。前提是有形的，我数字算什么？到底是有形还是无形，这个很难界定。对于企业所得税，难以界定交易所得的性质。也难以界定电子商务收入来源地。以常设机构概念判定征税权难以用于电子地址和服务器。
　　现在对于电子商务监管是什么情况呢？只能套用传统模式征税和管理方式。对定管理税法配套体系没有建立。现在是留给企业纳税筹划的空间非常大，同时不合理的税款认定和征收管理同时存在。一方面税务机关征税难，电子商务企业纳税也难。
　　我们的方案和对策是什么呢？一个结合企业整体战略和实际经营需求，制定收益和风险平衡的纳税方案和对策。中国税务对电子商暂时的监管空白，并不能为企业带来爆炸性的财富积累。
　　由于电子商务政策税收政策不明确，税务机关大多运用自由裁量权处理具体问题，因此应妥善处理好税企关系，提前计划，避免损失。
　　我们认为，并不是单纯的提倡少纳税，或者不纳税。因此我们选择聪明的纳税。分为三个方面。
　　第一个保证基础。纳税符合税法规定，消除硬伤，尽量减少未履行纳税义务带来的风险。
　　第二个合法筹划。运用政策选择免税交易形式，运用政策选择低税率交易形式，获取公司免税减税政策。
　　第三个未雨绸缪。战略决策预先考虑纳税影响，作出长期规划。
　　电子商务纳税筹划要点。税收管辖权。我们利用税到底应该交给谁的原理去筹划。可以选择交给有税收优惠的国家或者是低税率的国家。
　　选择企业性质。电子商务作为企业整体来讲应该怎么缴税？没有说过。对于我们来说，可以自由的去定位。直接获取常年的税收优惠政策。
　　收入性质的确认。我可以调整我收入是交增值税还是营业税，我是以什么理由交税都是我们可以策划的。
　　常设机构。在中国和外国的政府，为避免重复征税，都会签订税收协定。我在中国已经征收了，我在香港就不征收了。在这里究竟应该先在哪边征？就是优先征收权在哪方面，就会有常设机构的概念。在纳税筹划过程中，对这个是经常使用的办法。
　　制定转让定价政策。通过签订购销合同，服务合同，资金借贷合同，我把我的收入转移到低税负的地区。国家税务总局一直有反避税的政策，主要是针对这个。
　　印花税。税基比较宽，税额小。印花税税目里只要没有列明就不征税。既然我们有无纸化的模式，对于某些合同的确认，对于某些交易的确认，就可以脱离印花税的模式，从而合法的避开印花税。
　　我们中天恒富税务师事务所，主要是进行纳税筹划，还有税务顾问。也非常的关注国家的政策，对电子商务领域也非常的关心。我们主要产品是纳税筹划，还有个人所得税服务，其中包括代理和我们有专项的个人所得税服务，包括股东和企业高管的所得税，都可以想办法替大家合法的减掉一些税。还有公司税务顾问等等，税务代理等等。
　　具体的一些筹划的案例，就不再介绍了。非常感谢大家！